Главная - Заключение и расторжение брака - Делитель в расчете резерва по неиспользованным отпускам используемый

Делитель в расчете резерва по неиспользованным отпускам используемый


Делитель в расчете резерва по неиспользованным отпускам используемый

Ежегодный отпуск и оценочные обязательства в бухгалтерском учете


В бухгалтерском учете исчисленная сумма оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.З. на начало июля составляет 11 193,38 руб.

Обязательства в июле исчерпаны и не начисляются, так как у этого сотрудника не было рабочих дней, а значит и заработка. Исчисленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме 20 351,60 руб. будет отнесена на счета учета расходов.
будет отнесена на счета учета расходов.

Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам. При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Любавина П.П.

продолжают исчисляться и накапливаться. На рис. 2 представлен фрагмент закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документа Начисление оценочных обязательств по отпускам за июль 2015 года из программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8». Рис. 2. Оценочные обязательства по отпускам по сотруднику Любавину П.П.

за июль Обратите внимание: накопленная на начало июля сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П. в сумме 11 945,36 руб. не используется для покрытия той части начисленной суммы отпускных Красновой Р.З., на которую не хватило «ее собственных» обязательств. Причина в том, что оценочные обязательства по отпускам в бухучете исчисляются персонифицировано (как методом обязательств, так и нормативным методом).

Таким образом достигается основная цель создания любого оценочного обязательства — отражение в бухгалтерской отчетности организации ее фактического финансового состояния. При такой методике участникам (акционерам) общества на отчетную дату будет представлена максимально достоверная информация о наличии обязательств организации перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательств перед внебюджетными фондам по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

До конца года оценочные обязательства по отпускам по сотруднику Красновой Р.З. начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. По сотруднику Любавину П.П. на конец декабря накоплено обязательств в сумме 31 105,72 руб., из которых:

  1. 23 890,72 руб. — это оценочные обязательства по вознаграждениям;
  2. 7 215,00 руб. — это оценочные обязательства по страховым взносам.

Как сформировать резерв с учетом остатка резерва предыдущего периода

Пример 1 Компания «Альфа» создала в 2017 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 150 000 руб.

Бухгалтер Петров за год отгулял всего 14 дней отпуска.

Сумма отпускных, рассчитанная на 28 дней исходя из среднего заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составила 20 000 руб. Остальные работники отгуляли отпуск полностью.

Общая сумма начисленных остальным работникам (за исключением Петрова) отпускных (с учетом страховых взносов) составила 100 500 руб.

В следующем году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва можно перенести на следующий год. 1. По состоянию на 31 декабря количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных составит: 28 дн. (установленная продолжительность отпуска) — 14 дн.
(установленная продолжительность отпуска) — 14 дн. (фактический период отпуска) = 14 дн.

Тут может возникнуть вопрос: необходимо ли для расчета показателя «количество неиспользованных дней отпуска» учитывать дни, не отгулянные каждым работником с начала его приема на работу в организацию или с начала года, в целях налога на прибыль? Дело в том, что сумма уточненного резерва, согласно п.

4 ст. 324.1 НК РФ, определяется с учетом неиспользованных дней отпуска работников.

В указанной норме не указано, за какой период необходимо определять количество таких дней. Арбитражная практика говорит о возможности учета всех неиспользованных дней за весь период работы работника (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 № А65-6806/2011).

Однако применение такого значения увеличивает сумму уточненного резерва, что может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. При этом контролирующие органы рекомендуют использовать для расчета неиспользованные отпуска текущего года без учета прошлых лет ().

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами для расчета уточненного резерва следует руководствоваться количеством дней неиспользованного отпуска за текущий период.

2. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составит: 14 дн. x (20 000 руб. / 28 дн.) = 10 000 руб.

Сумма 10 000 руб. представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год. 3. Сумма неиспользованного резерва составит: 150 000 руб.

(сумма созданного резерва) — (100 500 руб. (сумма отпускных работников, за исключением Петрова) + 10 000 руб. (сумма отпускных Петрова) + 10 000 руб.

(сумма отпускных Петрова, приходящаяся на следующий год, т.е. остаток резерва)) = 29 500 руб.

Сумма 29 500 руб. – это та часть резерва, которую необходимо включить во внереализационные доходы на 31 декабря. По результатам инвентаризации может оказаться, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва.

В этом случае, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года на основании п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 № А81-5014/2010). Пример 2. Организация в соответствии с учетной политикой, сформировала резерв на оплату отпусков за 2017 год в размере 150 000 руб.

Пример 2. Организация в соответствии с учетной политикой, сформировала резерв на оплату отпусков за 2017 год в размере 150 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска. В связи с этим фактически на оплату отпусков организация израсходовала 170 000 руб.

Возникшую разницу в размере 20 000 руб. (150 000 руб. — 170 000 руб.) организация может включить в расходы 31 декабря.

Вопросы

1. Обязательно ли создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете? а) Нет, не обязательно — этот вопрос решает сама организация.

б) Да, обязательно. в) Его нужно создавать, только если такой резерв создается в бухучете. 2. Все ли малые предприятия освобождены от создания резерва на оплату отпусков в бухучете? а) Да. б) Нет, такой резерв придется создавать малым предприятиям, которые не имеют права на ведение бухучета упрощенными способами.

3. Организация, не имеющая права на ведение бухучета упрощенными способами, хочет создавать отпускной резерв начиная с июня текущего года. Возможно ли это? а) Да, возможно, причем как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

б) Да, но только в бухгалтерском учете. в) Нет, нельзя, причем ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском.

Все изменения нужно применять только с начала года. 4. Нужно ли при расчете резерва на оплату отпусков учитывать суммы страховых взносов?

а) Да, нужно, причем и в налоговом, и в бухгалтерском учете, ведь их придется уплатить при начислении отпускных. б) В бухучете — нужно, а в налоговом учете — нет. Поскольку страховые взносы являются самостоятельным видом расходов. 5. Для формирования отпускного налогового резерва на следующий год надо рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений в резерв.

5. Для формирования отпускного налогового резерва на следующий год надо рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений в резерв. В случае приема в течение года новых работников нужно ли учитывать выплаты им при расчете суммы ежемесячных отчислений в резерв? а) Нет. б) Да. 6. Можно ли отпускные, выплачиваемые работникам, принятым на работу в течение года (которые не были учтены при формировании резерва), сразу учитывать как расходы на оплату труда при расчете базы по налогу на прибыль?

а) Нет, нельзя. б) Да, можно, ведь при расчете предельной суммы резерва не учитывались отпускные новым работникам.

Большинство опрошенных в этом году организовывают свой отдых сами без обращения в турфирмы 7. Суммы созданного отпускного резерва не хватает для начисления отпускных в октябре. Можно ли отпускные, не укладывающиеся в резерв, списывать как самостоятельный текущий расход?

а) Нет. б) Так можно сделать в бухгалтерском учете, однако в налоговом учете это запрещено. в) Да, так можно сделать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. 8. Нужно ли списывать за счет отпускного резерва компенсацию за неиспользованный отпуск? а) Да, ведь такая компенсация заменяет запланированный отпуск и рассчитывается по схожим правилам.
а) Да, ведь такая компенсация заменяет запланированный отпуск и рассчитывается по схожим правилам. б) Нет. Резерв создается только под оплату отпусков.

в) В бухучете ее надо списать за счет отпускного резерва, а в налоговом учете — нет. 9. Работник уходит в отпуск с 1 октября, но отпускные получает в конце сентября. В отчетности за какой период должны быть отражены страховые взносы с таких отпускных?

а) В отчетности за год, ведь дата начала отпуска приходится уже на IV квартал. б) В отчетности за 9 месяцев, ведь отпускные начислены в сентябре. в) В отчетности за 9 месяцев, если организация выплачивает отпускные и начисляет страховые взносы за счет созданного налогового резерва на оплату отпусков, и в отчетности за год, если налоговый отпускной резерв не создавался.

10. Обязательно ли в налоговом учете проводить инвентаризацию отпускного резерва на конец года, если и в следующем году он будет создаваться? а) Да, ведь переходящий остаток резерва должен быть подтвержден. б) Нет — на новый год можно перенести разницу между начисленным и использованным резервом.

11. Организация создавала налоговый резерв в 2016 г., но планирует отказаться от него в 2017 г. Можно ли остаток неиспользованного резерва включить во внереализационные доходы января 2017 г.? а) Нет, нельзя. Неиспользованный остаток нужно включить в доходы декабря 2016 г.

б) Да, можно, ведь в конце 2016 г. вы еще имеете право на создание резерва.

Кто обязан создавать резерв отпусков

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2019 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (, , ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.

Нормативная база

  • Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н)
  • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Поделиться в социальных сетях Предыдущая запись Следующая запись

Использование отпускного резерва

В соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда будут включаться отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, при этом величина фактически начисленных отпускных не имеет значения. Расходы на оплату отпусков (включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет) учитываются за счет средств сформированного резерва (Письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617).

Кроме того, при формировании резерва учитываются страховые взносы, относящиеся к отпускным. Следовательно, их также необходимо списывать за счет резерва (см. Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/4/116).

Таким образом, «отпускные» страховые взносы не будут относиться к прочим расходам, как, например, взносы, начисленные на заработную плату. Имейте в виду, что резерв используется только на оплату основного и дополнительного отпуска, использованного сотрудниками. Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно сразу относить на расходы по оплате труда в соответствии с п.

8 ст. 255 НК РФ. На это указал Минфин в Письме от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29. Отметим, что в данном письме речь идет о компенсациях при увольнении. Однако в п. 8 ст. 255 НК РФ говорится о денежных компенсациях за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Полагаем, что это могут быть и предусмотренные ст.

126 ТК РФ компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней. Отражение результатов инвентаризации резерва В связи с тем, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков, на конец года может получиться следующее: – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; – сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических затрат организации.

Поэтому вполне естественно, что налогоплательщику вменяется обязанность провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (абз.

1п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Итоги инвентаризации необходимо оформить должным образом: составить акт или бухгалтерскую справку (в произвольной форме).

Отражение результатов инвентаризации для целей налогового учета зависит от того, будет ли организация в следующем налоговом периоде продолжать начислять резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Как рассчитать резерв отпусков

Алгоритм расчета предприятие выбирает самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета.

Необходимо предусмотреть:

  1. периодичность отражения формирования резерва (раз в год, ежеквартально, ежемесячно);
  2. порядок расчета суммы резерва.

Отдельно в учетной политике для налогового учета необходимо отразить решение организации о создании (или несоздании) резерва. И отразить правила его расчета в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, учреждению нужно строго придерживаться установленных правил и норм в целях определения требующихся финансов на оплату отпускных. Рассмотрим далее наиболее часто применяемые методики формирования резервных сумм на оплату отпусков.

А приведенные примеры помогут понять, как реализовать их применение на практике.

Прошлогодний итог

Третий подход – на основании нормы отчислений, устанавливаемой по итогам предыдущего периода. Она является частью затрат на отпуск и оплату труда по каждой категории сотрудников.

Выполняемые действия: А) Расчет денежных средств, подлежащих отчислению в резервный фонд на оплату дней отдыха (по состоянию за прошлый год).

Используют формулу:

Р1 – расходы, рассчитанные на оплату отпускных пособий и компенсаций за неиспользованные дни отдыха; Р2 – сумма затрат на оплату труда.

Заметьте: величины определяют для группы сотрудников без учета отчислений во внебюджетные фонды. На протяжении отчетного периода норматив остается постоянным, даже если перерасчеты выполнялись часто.

Б) Формула для начисления резерва на оплату отпусков в 2019 г. по группе сотрудников такова: Отчисления = ( ЗП тек.п. + СВ ) х НОРМАТИВЗП тек.п. – оплата труда, выдаваемая работникам; СВ – страховые взносы, начисляемые на сотрудников в текущем периоде.

Расчеты необходимо вести по всем группам, а полученные результаты – суммировать.

При этом каждая проделанная операция должна быть правильно отражена в бухгалтерском учете.

Пример расчета по методике 2

Допустим, у сотрудников учреждении накопилось 450 дней отпуска, а средняя дневная зарплата составляет 1500 рублей. Дополнительная сумма составит 1500 руб.

× 450 дн. = 675 000 рублей. Суммарная ставка также 30,2 %, поэтому сумма на оплату страховых взносов = 675 000 × 0,302 = 203 850 рублей. Итого нужно зарезервировать 675 000 + 203 850 = 878 850 рублей.

Пример

В ООО «Современные Технологии» с 01 января 2015 года работают два сотрудника: Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами: 25 000 руб.

и 30 000 руб. соответственно. На основании заявления сотрудника Красновой Р.З.

ей был предоставлен отпуск с 13 по 15 апреля.

Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете — нормативным методом. В апреле 2015 года документом Отпуск сотруднику Красновой Р.З.

начислено отпускных (От) 3 071,67 руб.

за 3 дня из расчета среднего заработка 1 023,89 руб.

В соответствии с ТК РФ за каждый отработанный месяц к остатку отпуска добавляется 2,33(3) дня (28 дней / 12 месяцев). За период с 01.01.15 по 30.04.15 у Красновой Р.З.

накоплено 9,33 дней отпуска. В документе Отражение зарплаты в бухучете за апрель 2015 года на закладках Начисленная зарплата и взносы и Выплата отпусков за счет оценочных обязательств сформирован вид операции Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов (рис. 3). Рис. 3. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» Сумма этой операции равна сумме начисленных отпускных. Для облегчения восприятия в таблице 2 собраны показатели расчета оценочных обязательств сотрудника Красновой Р.З.

из закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь. Таблица 2. Расчет оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.З.

(январь — июнь) Показатели, применяемые при расчете оценочных обязательств Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Средний заработок (для расчета резерва) 1 023,89 1 023,89 1 023,89 1 014,34 1 016,29 1 017,58 Остаток дней отпуска (для расчета резерва) 2,33 =28 / 12 4,67 =2,33(3)*2 7 =4,67+2,33 6,33 =7+2,33-3 8,67 =6,33+2,33 11 = 8,67+2,33 Сумма отпускных 0 0 3 071,67 0 0 Резерв отпусков (исчислено) = Остаток дней отпуска * Средний заработок 2 385,66 =2,33 * 1 023,89 4 781,57 =4,67 * 1 023,89 7 167,23 = 7 * 1 023,89 6 420,77 = 6,33 * 1 014,34 8 811,23 = 8,67 * 1 016,29 11 193,38 = 11 * 1 017,58 Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца 2 385,66 4 781,57 7 167,2 6 420,77 = 6,33 * 1 014,34 8 811,23 = 8,67 * 1 016,29 Резерв отпусков (накоплено) = Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца — сумма отпускных 2 385,66 4 781,57 4 095,56 =7 167,23 — 3 071,67 6 420,77 8 811,23 Резерв отпусков месяца = Резерв отпусков (исчислено) — Резерв отпусков (накоплено) 2 385,66 2 395,91 = 4 781,57 — 2 385,66 2 385,66 = 7 167,23 — 4 781,57 2 325,21 = 6 420,77 — 4 095,56 2 390,46 = 8 811,23 — 6 420,77 2 382,15 = 11 193,38 — 8 811,23 В таблице 3 собраны показатели расчета резервов отпусков сотрудника Красновой Р.З. с закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь. Таблица 3. Расчет резервов отпусков Красновой Р.З.

(январь — июнь) Показатели, применяемые при расчете резервов отпусков Январь Февраль Март Апрель Май Июнь ФОТ Краснова Р.З.

30 000 30 000 30 000 25 909,09 30 000 30 000 Резерв отпусков (НУ) 2 400 = 30 000 * 8% 2 400 = 30 000 * 8% 2 400 = 30 000 * 8% 2 072,73 = 25 909,09 * 8% 2 400 = 30 000 * 8% 2 400 = 30 000 * 8%

Создаем резерв в бухучете

Создавать в бухучете «копилку отпускных» можно двумя способами: одной суммой сразу на весь год или путем ежемесячных отчислений. Выбор — за вами Начиная с 2011 г. резервы предстоящих расходов, в том числе на выплату отпускных, можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательство.

Оценочные обязательства признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод;
  2. у организации с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;
  3. можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Как видите, в случае с отпускными выплатами все эти три условия выполняются. Оценочные обязательства отражаются в бухучете по дебету счета учета расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов.

Но ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Поэтому вы должны разработать его сами и выбранный способ создания резерва закрепить в учетной политике.

Вариантов может быть как минимум два.

Пример 2

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб.

и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам и резервы в налоговом учете формируются нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П.увольняется.

В течение первого полугодия 2015 года в отношении оценочных обязательств и резервов по отпускам разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают, поскольку методика расчетов одинаковая. Не возникает разниц и в отношении расходов на оплату труда (рис. 6), так как начисленная сумма отпускных за апрель сотруднику Красновой Р.З.

вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов. Рис. 6. ОСВ по счетам 96 и 26 за полугодие 2015 года (нормативный метод) Разницы появляются в июле 2015 года, когда Краснова Р.З.

уходит в отпуск с 1 по 31 июля, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет 31 544,98 руб. На начало июля накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Красновой Р.З.

составляет 11 001,06 руб. При заполнении в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) документа Отражение зарплаты в бухучете за июль сумма отпускных распределяется по видам операций:

  1. Ежегодный отпуск за счет резервов в размере 20 543,92 руб.;
  2. Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов в размере 11 001,06 руб.

Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме 20 543,92 руб. будет отнесена на счета учета расходов.

Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета учета оценочных обязательств по страховым взносам. Несмотря на то, что накопленной суммы резервов недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, в налоговом учете вся сумма отпускных со страховыми взносами в полном объеме относится на счета учета резервов.

Именно поэтому в июле сумма расходов на оплату труда в налоговом учете существенно ниже, чем в бухгалтерском. В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.

3.0) сотруднику Любавину П.П.

в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб. На начало августа накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Любавина П.П.

составляет 14 000,00 руб. При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом:

  1. Компенсация ежегодного отпуска: 1 921,46 руб.;
  2. Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств: 14000,00 руб.

По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации.

Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 921,46 руб.

отнесена на счета учета затрат. В налоговом учете вся сумма начисленной компенсации Любавину П.П. в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы.

На расходы относятся и страховые взносы, относящиеся к компенсации. Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П. перестают начисляться в связи с его увольнением.

При этом по правилам нормативного метода оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Красновой Р.З. до конца года продолжают начисляться, несмотря на то, что у нее не осталось неиспользованных дней отпуска.

Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год представлена на рис.

7. Рис. 7. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 2) В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва.

Предположим, что ООО «Современные Технологии» будет формировать оценочные обязательства и резервы на оплату отпусков в следующем, 2016 году. У сотрудника Красновой Р.З. неиспользованных дней отпуска не осталось, поэтому на следующий год резервы не переносятся. Сумма резервов, начисленных за год, превышает сумму фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в размере 8 467,83 руб.

включается в состав доходов на 31 декабря текущего года (рис. 4). Что касается остатков оценочных обязательств на конец года, то на основании абз. 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточные оценочные обязательства учитываются при расчете оценочных обязательств на следующую отчетную дату, а не списываются на прочие доходы, поскольку обязательства по предоставлению отпусков работникам не прекращаются на последнее число отчетного периода.

Таким образом, в бухгалтерском учете счет 96 не закрывается (рис. 8). Рис. 8. ОСВ по счету 96 за 2015 год после корректировки резервов (пример 2) На конец налогового периода остаются временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, а также непогашенные ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам. Обобщим полученные результаты, касающиеся формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете:

  1. при одновременном формировании оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и резервов (нормативным методом) на конец года не остается разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов, полностью погашаются ОНА и ОНО;
  2. вариант расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) — самый трудоемкий, но и самый точный способ;
  3. расчет оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) поддерживается в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0);
  4. при одновременном формировании резервов и оценочных обязательств нормативным методом на конец года могут оставаться разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов, а также непогашенные ОНА и ОНО.

Темы: , Рубрика: , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Объединение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ Поддерживаете ли вы объединение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

Да, это упростит отчетность по НДФЛ. Нет, действующий порядок меня вполне устраивает.


proffbuhuslugi.ru © 2020
Наверх