Главная - Права гражданина - Налог на прибыль бухучет если получен убыток

Налог на прибыль бухучет если получен убыток


Налог на прибыль бухучет если получен убыток

Как рассчитать налог на прибыль: общие положения


Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:Н = (Дох – Расх) * Ст.Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога.

Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы.

К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:Н2 кв = Пр6 мес * 20% – Ав1 кв,где Пр6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия;Ав1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.

ПБУ 18/02: убыток года

Н.

Бухарина, эксперт ПБУ фирмы образовался убыток? Если да, в учете появится ОНО, а может и ОНА.

Или некое ПНО. Давайте определимся.В текущем квартале фирмы обязаны подвести итоги работы за прошлый год. Если расходы превысили доходы, образуется убыток. В бух-учете его сумму отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

В налоговом учете убыток не отражают (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это приводит к возникновению разниц.

Временных и/или постоянных, зависит от ситуации.Убыток одинаковСитуация первая: в налоговом и бухучете по результатам 2004 года получен одинаковый убыток. В этом случае возникают вычитаемые временные разницы: в бухучете учли, в налоговом – позже. С налоговым учетом есть нюансы.

Так, весь убыток 2004 года вы вправе списать в 2005-м, только если его сумма не превышает 30 процентов налогооблагаемой базы.

Оставшуюся часть переносят на следующие периоды, но не более 10 лет (ст.

283 НК РФ).Как отразить возникшую разницу?Сперва зафиксируйте так называемый условный доход (п. 20 ПБУ 18/02). Его определяют как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход отражают по дебету счета 68 «Учет расчетов по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».Затем рассчитайте отложенный налоговый актив (ОНА).

Для этого вычитаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль (24 процента). Сумму ОНА отразите по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).Поскольку в нашем случае бухгалтерский убыток равен вычитаемой временной разнице, то сумма условного дохода и сумма ОНА будут одинаковы.

Соответственно счет 68 закроется.

Проиллюстрируем сказанное на примере.Пример 1ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухгалтерском и в налоговом учете получило убыток 10 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;Дебет 09 Кредит 68– 2400 руб.

(10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.Итак, возникшую разницу мы отразили. Однако она будет уменьшаться по мере отражения в налоговом учете прошлогоднего убытка. Вместе с ней будет уменьшаться и отложенный налоговый актив (ОНА) до полного списания.

В результате счет 09 закроется (п. 17 ПБУ 18/02).Пример 2Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале 2005 года ООО «Пассив» получило прибыль в размере 35 000 руб. Ее достаточно, чтобы списать убыток 2004 года. В бухучете 31 марта 2005 года будет сделана проводка:Дебет 68 Кредит 09– 2400 руб.

– списан ОНА.Бухгалтерский убыток больше налоговогоСитуация вторая: по итогам 2004 года получен убыток, но теперь бухгалтерский убыток больше налогового. В этой ситуации возникают как вычитаемые временные разницы, так и постоянные разницы:– на сумму «налогового убытка» возникают вычитаемые временные разницы;– на оставшуюся сумму – постоянные разницы.Отметим принципиальное отличие между постоянными и временными разницами.

Временные разницы с течением времени исчезают. Постоянные – нет. Примером служат представительские расходы.

В налоговом учете их отражают в пределах норм (не больше 4 процентов от расходов на оплату труда), в бухучете – в полном объеме.Как учесть вычитаемые временные разницы, мы рассмотрели выше.

Перейдем к учету постоянных разниц.Определившись с их суммой, бухгалтер должен рассчитать постоянное налоговое обязательство (ПНО). Для этого величину постоянной разницы умножьте на ставку налога на прибыль.

На сумму ПНО делают проводку по дебету счета 99 и кредиту счета 68.Пример 3ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухучете получило убыток 12 000 руб., в налоговом учете – 10 000 руб. Разница образовалась из-за принятия к учету представительских расходов сверх норм (на сумму 2000 руб.).В данном случае сумма вычитаемых временных разниц составила 10 000 руб.

Бухгалтер отразил ее так:Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»– 2400 руб.

(10 000 руб. x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;Дебет 09 Кредит 68– 2400 руб.

(10 000 руб. x 24%) – отражен ОНА.Величина постоянных разниц 2000 руб. Бухгалтер рассчитал постоянные налоговые обязательства и отразил их в учете следующим образом:Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68– 480 руб. (2000 руб. x 24%) – отражено ПНО.Налоговый убыток больше бухгалтерскогоСитуация третья: по итогам 2004 года налоговый убыток оказался больше бухгалтерского.

На арену выходит новый вид разниц – налогооблагаемые временные: в налоговом учете расходы учли, а в бухучете – позже. Простой пример с амортизацией основных средств. По данным бухучета она составила 100 рублей, а по данным налогового – 300 рублей.

Как следствие, налогооблагаемая временная разница составит 200 рублей.

Как и все предыдущие разницы, ее надо отразить.Сделать это просто.

Рассчитайте отложенное налоговое обязательство (ОНО) по знакомой формуле: налогооблагаемую временную разницу умножьте на ставку налога на прибыль. Затем сумму ОНО отразите по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» (п.

18 ПБУ 18/02).Пример 4ООО «Пассив» по итогам 2004 года в бухучете получило убыток 10 000 руб., в налоговом учете – 12 000 руб. Разница образовалась из-за использования различных методов амортизации основного средства.

В налоговом учете оно списано полностью, в бухгалтерском осталось списать 2000 руб.Величина налогооблагаемых временных разниц составила 2000 руб.

Бухгалтер рассчитал отложенные налоговые обязательства и отразил их в учете следующим образом:Дебет 68 Кредит 77– 480 руб. (2000 руб. x 24%) – отражено ОНО.В дальнейшем налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться: по мере того как в бухучете будут отражаться суммы, ранее учтенные в налоговом учете.

Вместе с разницей будет уменьшаться и отложенное налоговое обязательство (ОНО) до полного списания. В результате счет 77 закроется (п.

18 ПБУ 18/02).Пример 5Продолжим пример 4.

Предположим, что в I квартале 2005 года основное средство по бухучету самортизировалось полностью. Вследствие этого не стало налогооблагаемой временной разницы.

31 марта 2005 года бухгалтер сделал такую запись:Дебет 77 Кредит 68– 480 руб. – списан ОНО.Обратите внимание: в рассматриваемом случае (когда налоговый убыток больше бухгалтерского) могут возникнуть и постоянные разницы. Как их учесть, мы рассказывали выше.Наконец, появилась прибыльСитуация четвертая: по итогам года в налоговом или бухгалтерском учете образовалась прибыль.

Но радости от этого мало. Омрачают либо налогооблагаемые временные разницы (при прибыли в бухучете), либо вычитаемые временные разницы (при прибыли в налоговом учете), либо постоянные разницы (могут возникнуть в любом случае).

Также бывают ситуации, когда постоянные и временные разницы возникают одновременно.

Как их учесть, мы говорили выше. «». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее.

Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст. 283 НК РФ и с учетом .

Отражение налогового убытка в бухгалтерском учете

В тех случаях, когда предприятие за отчетный период сработала в убыток, эту сумму все равно нужно обязательно фиксировать.

Другими словами, необходимо зафиксировать налог с этой отрицательной прибыли.Такой показатель называется условным налогом на прибыль и вычисляется по следующей формуле:Условный доход для налога на прибыль = полученный предприятием убыток * Условный доход всегда будет отражаться на одноименном субсчете ().Несколько основных правил для условного дохода:

  1. При условном доходе налоговая база равна нулю.
  2. Убыток можно разделить на последующие 10 лет, тем самым уменьшая прибыль.
  3. В бухгалтерском учете с налогового убытка не производят никаких расчетов.
  4. Если сумма расходов превысила размер доходов, то налог считать не с чего.

Такие нормы не предусмотрены в бух учете, поэтому появляется некоторая временная разница. После того, как условный доход будет определен, можно рассчитать сумму ВВР и отобразить в ОНА.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание Отображение начисления условного дохода за отчетный-налоговый период Размер убытка Бухгалтерская справка-расчет Отображение налогового актива из убытка, который будет погашаться в следующих периодах Сумма части убытка — актива Бухгалтерская справка-расчет Отображение списания с уже погашенного убытка Размер актива Бухгалтерская справка-расчет Читайте также: Оценка статьи:

(Пока оценок нет)

Загрузка. Поделиться с друзьями:

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

На календаре ноябрь, жаркое лето – сезон отпусков – осталось позади, и вот уже не за горами зима и новый, 2008 год.

Не секрет, что вслед за шумными новогодними праздниками для каждого бухгалтера наступает самая горячая пора – время подведения итогов и сдачи годовой отчетности.

Э. В. Куликова Наша статья адресована в первую очередь тем, для кого 2007 год оказался не слишком удачным.

Мы расскажем о том, как правильно учесть полученные убытки в бухгалтерском и налоговом учете, а также как уменьшить налоговые платежи в дальнейшем, осуществив так называемый перенос убытка на будущее. Убыток в налоговом учетеНалогоплательщики, получившие в предыдущем налоговом периоде убыток, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на его сумму или на часть этой суммы, то есть осуществить перенос убытка на будущее (п.

Убыток в налоговом учетеНалогоплательщики, получившие в предыдущем налоговом периоде убыток, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на его сумму или на часть этой суммы, то есть осуществить перенос убытка на будущее (п.

1 ст. 283 НК РФ). Определение убытков содержится в п. 8 ст. 274 НК РФ: убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Обратите внимание : на иные убытки, перечисленные в гл.

25 (например, от реализации амортизируемого имущества, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и т. д.) действие п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяется.

Кроме того, при применении данной статьи НК РФ следует учитывать особенности погашения убытков, полученных от реализации прав на земельные участки, от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (см. ст. 264.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ).

Также данный вопрос будет интересен предприятиям, только начинающим свою деятельность, у которых выручка пока отсутствует. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы разделяются на прямые и косвенные. Прямые признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (п.

2 ст. 318 НК РФ). Поскольку получение доходов не является обязательным условием признания расходов, организация учитывает косвенные расходы независимо от того, была у нее выручка или нет. Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов – данный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821 .

Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов – данный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821 . Таким образом, в условиях отсутствия выручки все косвенные расходы формируют убыток отчетного года, который, в свою очередь, учитывается по правилам, о которых мы сегодня расскажем. Правила переноса убытка на будущееПравила переноса убытка установлены п.

2 – 5ст. 283 НК РФ. До 2006 года сумма переносимого убытка не могла превышать 30% от налоговой базы, в 2006 году – 50 %, а начиная с 1 января 2007 года организации получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен.

Убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены (п.

3 ст. 283 НК РФ). Пример 1.Финансовые результаты работы ООО «Запад» следующие. В 2003 и 2004 гг. убыток составил соответственно 32 000 и 200 000 руб., в 2005 – 2007 гг. – прибыль соответственно 30 000 руб., 40 000 руб., 50 000 руб.

Организация ежегодно пользуется правом на перенос убытка, предусмотренным ст.

283 НК РФ. Перенос убытков осуществляется в следующем порядке: а) в 2005 переносится убыток 2003 года в сумме 9 000 руб. (30 000 х 30%); б) в 2006 переносится убыток 2003 года в сумме 20 000 руб.

(40 000 х 50%); в) в 2007 переносится убыток в сумме 50 000 руб., в том числе: –убыток 2003 года в сумме 3 000 руб. (32 000 — 29 000); –убыток 2004 года в сумме 47 000 руб.

(50 000 — 3 000). Оставшуюся сумму убытка 2004 года (253 000 руб.) можно учесть во всех последующих налоговых периодах заканчивая 2014 годом. Перенос убытков возможен по итогам как налогового, так и отчетных периодов (см. письма Минфина РФ от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383 , от 23.05.2007 № 03-03-06/1/296 , от 20.03.2007 № 03-03-06/1/170 ).

Пример 2.Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что прибыль ООО «Запад» в 2007 г. распределилась следующим образом: I квартал – 15 000 руб., II квартал – 10 000 руб., III квартал – 8 000 руб., IV квартал – 17 000 руб.

Тогда в I квартале предприятие сможет погасить убыток в сумме 15 000 руб., в первом полугодии – 25 000 руб., а по итогам 9 месяцев можно перенести убыток в сумме 33 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем переносимого убытка, в течение всего периода его погашения. Подтверждающими документами в соответствии со ст.

313 НК РФ признаются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (см. ст. 314, 315 НК РФ). Минфин в Письме от 03.04.2007№ 03-03-06/1/206 обращает внимание налогоплательщиков на то, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.Позицию Минфина по этому вопросу поддерживают суды. В Постановлении ФАС СЗО от 26.07.2005 № А56-25408/04 сказано, что представленные организацией документы бухгалтерской отчетности за год (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларация по налогу на прибыль и расчет налогооблагаемой прибыли не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают наличие у заявителя убытка.

Правда, в Постановлении ФАС СЗО от 16.01.2007 № А56-22363/2006 говорится о том, что для целей п.

4 ст. 283 НК РФ достаточно представленной предприятием формы № 2 бухгалтерской отчетности. Однако в данном случае организация сумела доказать, что первичные документы за убыточный период уже проверялись налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Из содержания п. 4 ст. 283 НК РФ следует, что подтверждающие документы можно уничтожить после того, как убыток будет полностью перенесен. ФАС МО в Постановлении от 19.01.2006 № КА-А40/13586-05 поддержал налогоплательщика, поступившего таким образом. Суд признал, что организация правомерно уничтожила документы за 1998 год в 2004 году, к началу которого убыток 1998 года был полностью погашен.

Однако свою правоту организации пришлось доказывать в суде. Чтобы избежать этого, мы рекомендуем хранить документы в течение четырех лет после погашения убытка.

Напомним, что пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ такой срок установлен для хранения документов, необходимых для исчисления налогов. На сегодняшний день все еще актуален вопрос о переносе убытков, полученных до 1 января 2002 года, то есть до вступления в силу гл.25 НК РФ. Здесь действуют следующие правила (см.

Письмо УФНС по г. Москве от 02.08.2006 № 20-12/68339 ): –убыток, полученный до 1 января 2001 года, переносится в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ); –убыток, полученный в 2001 году, подлежит переносу в сумме, не превышающей сумму убытка на 1 июля 2001 года (п.

4 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ ). Перенос убытков возможен в случае реорганизации юридического лица: организация-правопреемник вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемым лицом (п.

5 ст. 283 НК РФ). В Письме Минфина РФ от 23.05.2007 № 03-03-06/1/292 отмечено, что данная норма применяется также к убыткам, полученным до вступления в силу гл.25 НК РФ. Перенос убытков при УСНООрганизации, находящиеся на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму ранее полученных в период применения УСНО убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Правила переноса убытков «упрощенцами» схожи с правилами, установленными гл.25 НК РФ, однако налоговую базу можно уменьшить не более чем на 30%.

Если налогоплательщик, применяющий УСНО, в текущем налоговом периоде не воспользовался правом на учет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, то у него, по мнению Минфина, отсутствуют основания для учета данного убытка в следующем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 № 03-11-04/2/283 ). Однако, на наш взгляд, Налоговый кодекс не содержит подобного запрета.

Кроме того, вывод финансового ведомства противоречит абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, согласно которому непогашенный убыток может быть учтен в расходах в течение следующих десяти налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком в период применения иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, и наоборот, убыток, полученный в период применения УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. В то же время убыток, полученный до перехода на УСНО, можно учесть, если организация вновь возвращается с «упрощенки» на общий режим налогообложения – такая точка зрения содержится в Письме Минфина РФ от 05.10.2006 № 03-03-02/234 .

В то же время убыток, полученный до перехода на УСНО, можно учесть, если организация вновь возвращается с «упрощенки» на общий режим налогообложения – такая точка зрения содержится в Письме Минфина РФ от 05.10.2006 № 03-03-02/234 . Отметим, что ранее в Письме от 06.05.2006 № 03-11-04/2/96 финансисты выражали прямо противоположное мнение. Бухгалтерский учет полученных убытковВ бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, в результате чего у организаций (за исключением малых) появляется необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и заключительными оборотами декабря списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». По итогам отчетного периода необходимо определить величину условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли или убытка и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка (п.

20 ПБУ 18/02). Если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Величина условного дохода отражается по дебету счета 68, субсчет «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99. Теперь обратимся к уже знакомому нам п.

8 ст. 274 НК РФ, согласно которому если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. А поскольку полученный убыток можно перенести на будущее, уменьшив тем самым налог на прибыль в последующих отчетных периодах, в учете предприятия образуется вычитаемая временная разница в размере полученного убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Напомним, что отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.

По мере переноса убытка отложенный налоговый актив погашается, а в учете предприятия делается обратная проводка: Дебет 68 Кредит 09 (п.

11, 14 ПБУ 18/02). Пример 3.ООО «Восток» в 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете получило убыток в сумме 2 000 000 руб., а в I квартале 2008 г.

– прибыль в сумме 230 000 руб. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи: Содержание операции ДебетКредитСумма, руб.

31.12.2007 Отражена сумма убытка за 2007 год 99 90-9 91-92 000 000Проведена реформация баланса 84 99 2 000 000Отражен условный доход по налогу на прибыль (2 000 000 х 24%) 68 99480 000Отражен отложенный налоговый актив (2 000 000 х 24%)09 68 480 00031.03.2008 Отражена прибыль за I квартал 2008 года 90-9 91-999 230 000Отражен условный расход по налогу на прибыль (230 000 х 24%) 99 68 55 200Погашена часть отложенного налогового актива (230 000 х 24%) 68 09 55 200Итак, общество уменьшило налогооблагаемую прибыль за I квартал 2008 года на часть ранее полученного убытка, не дожидаясь окончания налогового периода. А теперь предположим, что во II квартале ООО «Восток» получит убыток в сумме 250 000 руб. Заметим, что даже в такой ситуации перенос убытков по окончании «прибыльных» отчетных периодов не противоречит действующему законодательству и позволяет налогоплательщикам снизить суммы авансовых платежей и избежать переплаты по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете предприятия на 30.07.2008 будут сделаны следующие записи: Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена сумма убытка за II квартал 2008 года 99 90-9 91-9250 000Отражен условный доход по налогу на прибыль (250 000 х 24%)689960 000Отражен отложенный налоговый актив (250 000 х 24%)096860 000В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности подлежит отражению так называемый текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), которым признается налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется исходя из величины условного расхода или условного дохода (УР, УД), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02): Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = УР (УД) + ПНО + ОНА — ОНО Таким образом, текущий налог на прибыль или текущий налоговый убыток, исчисленный в бухгалтерском учете, должен соответствовать налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации. Поскольку налоговая база убыточного периода признается равной нулю, сумма налога на прибыль по налоговой декларации также будет равна нулю.

Для ООО «Восток» текущий налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, составил (в данном случае УД со знаком минус, скорректированный на ОНА): –на 31.12.07 – 0 руб. (- 480 000 + 480 000); –на 30.07.08 – 0 руб.

(- 60 000 + 60 000). Таким образом, сумма текущего налога на прибыль ООО «Восток» соответствует сумме налога, отраженной в налоговой декларации. Мы рассмотрели относительно простой пример, когда в бухгалтерском и налоговом учете был получен одинаковый убыток, что на практике случается достаточно редко. Поэтому теперь предлагаем перейти к ситуации, когда бухгалтерский и налоговый убыток отличаются.

Пример 4.Показатели работы ООО «Север» в 2007 г. следующие. Доходы по данным бухгалтерского и налогового учета – 700 000 руб.

Расходы по данным бухгалтерского учета – 1 000 000 руб., в том числе: –представительские расходы сверх норм – 5 000 руб.; –активы стоимостью от 10 до 20 тыс.

руб., которые согласно учетной политике ООО «Север» в бухгалтерском учете признаются материально-производственными запасами, а в налоговом учитываются в составе амортизируемого имущества (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ), – 8 000 руб.

Амортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) равна 2 000 руб. В налоговом учете расходы ООО «Север» составят 989 000 руб. (1 000 000 — 5 000 — 8 000 + 2 000); убыток – 289 000 руб.

(700 000 — 989 000). В бухгалтерском учете ООО «Север» будут сделаны следующие записи: Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.

В течение 2007 г.Отражено постоянное налоговое обязательство (5 000 х 24%)99 681 200Отражен отложенный налоговый актив (8 000 х 24%) <*>09681 920Отражено отложенное налоговое обязательство (2 000 х 24%) <*>687748031.12.2007 Отражена сумма убытка по данным бухгалтерского учета (700 000 — 1 000 000)9990-9 91-9300 000Проведена реформация баланса 84 99 300 000 Отражен условный доход по налогу на прибыль (300 000 х 24%) 68 99 72 000 Отражен отложенный налоговый актив с суммы убытка, полученного в налоговом учете (289 000 х 24%)09 68 69 360 <*> Сформированный отложенный налоговый актив в сумме 1 920 руб. погашается по мере начисления амортизации в налоговом учете. Однако в целях упрощения примера мы не рассматриваем отражение указанных операций.

Мы также не отражаем операции по погашению отложенного налогового обязательства в сумме 480 руб. Отметим, что в нашем примере отложенное налоговое обязательство погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Мы видим, что, как и в предыдущем примере, величина текущего налога на прибыль, рассчитанного в бухгалтерском учете (-72 000 + 1 200 + (1 920 + 69 360) — 480), и сумма налога по налоговой декларации равны нулю.

Обратите внимание : поскольку при получении убытков налог на прибыль равен нулю, на счете 68 на конец «убыточного» периода должно получиться нулевое сальдо (нетрудно заметить, что в рассмотренных примерах именно так и произошло). Кроме того, данное утверждение справедливо даже в том случае, если предприятие имеет переплату по налогу на прибыль, образованную за счет перечисления авансовых платежей (ниже мы поговорим об этом более подробно). На сегодняшний день в составе убытков, подлежащих переносу на будущее, могут числиться убытки, полученные организацией до 2003 года, то есть до вступления в силу ПБУ 18/02.

Если организация не сформировала и не отразила в бухгалтерском балансе на 01.01.03 отложенные налоги за 2002 г., то налоговый убыток, образованный на 01.01.03, надо рассматривать не в качестве временной разницы, а в качестве постоянной разницы, которая будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения – об этом говорится в Письме Минфина РФ от 14.07.2003 № 16-00-14/219 .Это означает, что при погашении убытков, образованных до 2003 года, в учете предприятия следует отразить постоянный налоговый актив: Дебет 68 Кредит 99. Постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства образуются еще в двух случаях, связанных с получением убытков.

Во-первых, постоянные разницы возникают по истечении 10 лет с момента образования убытка (п.

4 ПБУ 18/02). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 99 Кредит 68 – отражено постоянное налоговое обязательство в сумме непереносимого убытка, умноженного на ставку налога на прибыль; Дебет 68 Кредит 09 – списан отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02). Таким образом, в учете предприятия вместо отложенного налогового актива будет отражено постоянное налоговое обязательство.

Во-вторых, отложенный налоговый актив не признается, если организация не планирует получение прибыли в будущем и у нее отсутствует вероятность уменьшения или погашения вычитаемой временной разницы.

Такие требования установлены абз. 2, 3 п. 14 ПБУ 18/02. В этом случае на счетах бухгалтерского учета также следует отразить начисление постоянного налогового обязательства.

Перечисление авансовых платежей при получении убыткаЕсли расходы организации превысили доходы, у нее может образоваться переплата по налогу на прибыль. Причиной возникновения переплаты является обязанность налогоплательщика уплачивать авансовые платежи.

Статьей 286 НК РФ предусмотрено три способа расчета авансовых платежей по налогу на прибыль:

  1. ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли за месяц;
  2. квартальные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли за квартал.
  3. ежемесячные авансовые платежи исчисляются по итогам предыдущего квартала;

Налогоплательщик по своему усмотрению может выбрать первый или второй из перечисленных способов.

Уплачивать квартальные авансовые платежи могут лишь те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн.

руб. за каждый квартал, а также независимо от объема выручки некоторые организации, перечисленные в п.

3 ст. 286 НК РФ. Предлагаем рассмотреть пример возникновения переплаты по налогу на прибыль у организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи по итогам предыдущего квартала, и порядок отражения операций в бухгалтерском учете. Пример 5.Сумма ежемесячного авансового платежа ООО «Юг» в IV квартале 2007 г. составила 33 600 руб. В I квартале 2008 г.

предприятием был получен убыток в сумме 200 000 руб. Ежемесячный авансовый платеж за I квартал 2008 года составит 33 600 руб.

(п. 2 ст. 286 НК РФ). Эта сумма подлежит перечислению в бюджет в срок до 28 января, февраля и марта (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). В результате на 31 марта у ООО «Юг» образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 100 800 руб.

В бухгалтерском учете сумма переплаты признается отложенным налоговым активом.

Обратите внимание : в соответствии с п.

11 и 14 ПБУ 18/02 сумма излишне уплаченного налога, которая будет зачтена в последующих отчетных периодах, образует вычитаемую временную разницу и одновременно является отложенным налоговым активом. В Письме от 15.04.2003 № 16-00-14/129 Минфин сообщает следующее: принимая во внимание то, что сумма излишне уплаченного налога уже представляет собой по определению налог, то для того, чтобы отразить его в качестве отложенного налогового актива в бухгалтерском учете, сумму излишне уплаченного налога второй раз не надо умножать на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ООО «Юг» будут сделаны следующие записи: Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Ежемесячно до 28.01, 28.02, 28.03.2008Перечислены ежемесячные авансовые платежи за I квартал 6851 33 60031.03.2008Отражена сумма убытка за I квартал9990-9, 91-9200 000Отражен условный доход по налогу на прибыль (200 000 х 24%)689948 000Отражен отложенный налоговый актив с суммы убытка (200 000 х 24%)096848 000Отражен отложенный налоговый актив в сумме переплаты по налогу на прибыль 09 68 100 800Сумма излишне уплаченных авансов может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей (п.

1, 14 ст. 78 НК РФ). По мере зачета или возврата отложенный налоговый актив будет погашаться. Из рассмотренного примера видно, что налогоплательщикам с неравномерной в течение года прибылью невыгодно исчислять авансовые платежи по итогам предыдущего квартала.

Мы рекомендуем таким предприятиям рассчитываться с бюджетом по итогам отчетного периода – месяца или квартала.

Но и здесь не получится избежать переплаты, если, например, по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев организация работала с прибылью, а по итогам года у нее образовался убыток. Иногда налогоплательщик принимает решение вообще не перечислять авансовые платежи, если ему заранее известно, что в текущем налоговом периоде у него будет убыток.

В таком случае организации будут начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Минфин в Письме от 20.04.2007 № 03-02-07/2-74 указал, что при пересчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному или налоговому периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются. Заполняем налоговую декларациюПри составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщики, имеющие остаток неперенесенного убытка, дополнительно заполняют Приложение № 4 к Листу 02

«Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

(п.

1.1Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, далее – Порядок). Данное приложение включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период.

На основании этого некоторые эксперты приходят к выводу о том, что перенос убытков возможен лишь по итогам года. Однако Минфин, как уже отмечалось выше, придерживается иной точки зрения на этот счет.

Если организация, следуя разъяснениям финансистов, погашает убыток по итогам полугодия или 9 месяцев, она должна заполнить Приложение № 4 в декларациях за эти периоды. Рассмотрим порядок заполнения Приложения № 4. Общая сумма непогашенного убытка показывается по строке 010.

При этом по строке 020 отражаются убытки, полученные до 2002 года, а по строке 030 – после 2002 года. Строки 040 – 130 содержат расшифровку убытков, полученных начиная с 2002 года с разбивкой по годам их возникновения. Строка 150 предназначена для отражения убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода.

Его сумма не может превышать налоговую базу текущего периода, показанную по строке 140.

Она используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода, и определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06.

Обратите внимание : в соответствии с п.

10 ст. 283 НК РФ прибыль от основной деятельности нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

В то же время прибыль, полученная при совершении операций с ценными бумагами, может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от основной деятельности (см.

письма Минфина РФ от 31.05.2007 № 03-03-06/2/100 , от 21.02.2006 № 03-03-04/1/135 , от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 ).

Поэтому строка 140 Приложения № 4 включает прибыль от операций с ценными бумагами в части, не использованной на погашение убытка от этих операций (п.

9.2 Порядка). Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строке 160. При этом непогашенные убытки, полученные до и после 2002 года, показываются отдельно (строки 170, 180).

Строки 160 – 180 заполняются при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3Порядка). Содержащиеся в них показатели переносятся в строки 010 – 130 декларации следующего отчетного (налогового) периода. Показатель строки 150 переносится в строку 110 Листа 02.

Таким образом, налоговая база для исчисления налогов (строка 120 Листа 02) формируется с учетом перенесенного убытка. Рассмотрим порядок заполнения декларации за I квартал, для чего воспользуемся числовыми данными примера 3. ПоказателиКод строкиСумма, руб.Приложение 4 к Листу 02Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода всего, в том числе:0102 000 000–полученного после 1 января 2002 года;0302 000 000–за 2007 год0402 000 000Налоговая база за отчетный (налоговый) период140230 000Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу150230 000Лист 02Прибыль (убыток)060230 000Налоговая база100230 000Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период110230 000Налоговая база для исчисления налога1200Сумма исчисленного налога (всего и по бюджетам)180-2000Если организация в течение I квартала уплачивала авансовые платежи, она заполняет строки 210 – 230 Листа 02, а также строку 280 – сумма налога к уменьшению.

Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н.Изменения в п. 2 ст. 283 НК РФ были внесены Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

.Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв.

Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Учтем полученный убыток

Конечно, каждая фирма стремится получить прибыль.

Однако на практике возможен и противоположный результат.

То ли из-за просчетов в работе, то ли из-за неграмотной финансовой политики компания может вместо прибыли получить убыток.

Как его учесть рассмотрим в статье.Л. ИзотоваСписываем полностью и гасимВ бухгалтерском учете и прибыль, и убыток — это «конечные финансовые результаты».

Их считают, учитывая все хозяйственные операций за отчетный год (п.

79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).Как по правилам бухучета определить, что фирма «сработала в минус»?

Алгоритм несложный. Для сбора информации о финансовом результате используют счет 99 «Прибыли и убытки» (раздел VIII инструкции по применению плана счетов, утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). В течение года в конце каждого месяца на этот счет попадают итоговые данные как по обычным видам деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»), так и по прочим доходам и расходам фирмы (со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Также по дебету счета 99 учитывают суммы условного расхода по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства (п. 21 ПБУ 18/02), налоговые санкции и платежи в бюджет.Не забудьте!

Начиная с отчетности за 2006 год, вступили в силу поправки в план счетов, внесенные приказом Минфина от 18 сентября 2006 года № 115н. Теперь потери, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, надо учитывать не на счете 99, как это было раньше, а использовать счет 91 (подробнее об этом «Расчет» писал в номере за декабрь, стр.

86).Остается лишь проверить результат. Если в конце года у фирмы на счете 99 будет дебетовый остаток, то это означает, что расходы превысили доходы и получился убыток.

Реформируя баланс, его списывают в дебет счета 84.Обязанности покрывать потери у фирмы нет. Однако «нерентабельный» баланс вряд ли поможет компании получить, например, кредит в банке.

Да и акционерам такой отчет не придется по душе. Ведь, получив прибыль на следующий год, фирма не сможет выплатить им дивиденды, пока не погасит убытки прошлых лет (ст. 43 Закона от 26 декабря 1995 г.

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).Что же делать?

Во-первых, за предыдущие годы на счете 84 может быть накоплена прибыль, достаточная для погашения полученного «минуса».

Во-вторых, по решению учредителей отрицательный финансовый результат можно покрыть за счет, например, резервного или уставного капитала. Для этого, правда, придется внести соответствующие изменения в учредительные документы фирмы.

В-третьих, потери можно компенсировать за счет средств, выделенных учредителями (раздел VII инструкции по применению плана счетов, утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).Совершенно другой порядок учета убытка устанавливает налоговое законодательство.Оставляем на будущееВ налоговом учете убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами.

И те, и другие должны быть учтены в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 8 ст. 274 НК). Если по итогам года у фирмы получился убыток, то налоговую базу надо приравнять к нулю (п. 8 ст. 274 НК). Получается, что в отличие от бухучета в налоговом учете убыток не отражают.

Его переносят на будущее (ст.

283 НК).А это значит, что разницы в учетах не избежать.

Более того, одинаковая сумма убытка за отчетный период в обоих учетах — явление довольно редкое. Ведь правила бухучета доходов и расходов не всегда совпадают с порядком, установленным Налоговым кодексом.Как же не запутаться и правильно все учесть? Как совместить такие разные подходы к учету убытка?

На помощь бухгалтеру приходит «любимое» ПБУ 18/02.Учтем все разницыЕсли в бухгалтерском учете по результатам работы за год был получен убыток, то необходимо определить условный доход по налогу на прибыль (п.

20 ПБУ 18/02). Тем самым в учете будет отражена

«сумма, способная оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов»

(п. 1 ПБУ 18/02).Рассчитывают условный доход так: величину бухгалтерского убытка умножают на ставку налога на прибыль (24%). В учете его отражают по дебету счета 68 субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».В результате появится дебетовый остаток по счету 68.

А это не соответствует действительности.

Ведь из-за признания убытка в налоговом учете налог на прибыль равен нулю. Следовательно, будем корректировать сальдо по счету 68 до нужного нулевого значения.Вспомним, что в налоговом учете мы переносим убыток на будущее.

То есть уменьшаем прибыль последующих периодов на сумму признанных потерь. Значит, образуется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). И соответственно отложенный налоговый актив.

Он равен произведению суммы налогового убытка на ставку налога на прибыль (24%).

Запись в учете будет такая: дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».Не забудьте, что отложенные налоги возможны лишь при условии, что в будущем фирма все же получит прибыль.

Тогда эти налоги будут погашены. Если надежды на то, что убыток будет покрыт нет, то следует признавать не временные, а постоянные разницы. А они уже формируют постоянные налоговые обязательства, которые не надо погашать в будущем.

Например, такая ситуация может возникнуть из-за сокращения производственных объемов и снижения спроса или при большой кредиторской задолженности фирмы.Рассмотрим несколько ситуаций, с которыми может столкнуться компания, учитывая отрицательный финансовый результат своей работы.Самый простой вариант, когда бухгалтерский и налоговый убытки совпадают. Тогда сумма условного дохода равна отложенному налоговому активу. Соответственно сальдо по счету 68 будет нулевым.ПримерООО «Сирень» по результатам 2006 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете признало одинаковый убыток 50 000 рублей.

Бухгалтер сделала следующие записи:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 12 000 руб.

(50 000 х 24%) — рассчитан условный доход по налогу на прибыль;Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб.

(50 000 х 24%) — признан отложенный налоговый актив.Предположим, что в I квартале 2007 года ООО «Сирень» получит прибыль — 70 000 руб. Тогда фирма имеет право учесть убыток прошлого года и погасить отложенный налоговый актив. В результате счет 09 закроется (п.

17 ПБУ 18/02).Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 12 000 руб. — учтен отложенный налоговый актив, образовавшийся в предыдущем налоговом периоде.Другая ситуация. Бухгалтерский убыток получился больше налогового.

Например, из-за того, что не все расходы в полном объеме разрешено учесть для целей налогообложения. Среди них представительские расходы, сверхнормативные суточные, проценты по заемным средствам и другие.

Подобные расхождения образуют постоянную разницу и соответственно постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).ПримерИспользуем данные предыдущего примера с той лишь разницей, что убыток в бухгалтерском учете не будет совпадать с налоговым. Так, по данным бухучета он равен 50 000 руб., а налогового учета — 30 000 руб.

Постоянная разница — 20 000 руб.

(50 000 руб. – 30 000 руб.) В учете были сделаны проводки:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 7200 руб. (30 000 х 24%) — учтен отложенный налоговый актив;Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4800 руб.

(20 000 х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.Если в I квартале 2007 года фирма получит прибыль 70 000 руб., то бухгалтер сможет отразить погашение отложенного актива.

В результате счет 09 закроется:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 7200 руб. — учтен отложенный налоговый актив, образовавшийся в предыдущем налоговом периоде.Рассмотрим еще одну ситуацию — налоговый убыток превышает бухгалтерский.

Например, из-за использования разных методов амортизации имущества.

То есть в налоговом учете основное средство списывают быстрее, чем в бухгалтерском.

В результате мы получим налогооблагаемую временную разницу, а значит, и отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).ПримерИспользуем все тот же пример. Теперь пусть убыток в бухгалтерском учете — 30 000 руб., а в налоговом — 50 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница — 20 000 руб.

(50 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер сделала учетные записи:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 7200 руб.

(30 000 х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб.

(50 000 х 24%) — учтен отложенный налоговый актив;Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 4800 руб. (20 000 х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.Пусть прибыль I квартала 2007 года будет 70 000 руб., тогда фирма сможет погасить отложенный актив.

В результате счет 09 закроется:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 12 000 руб. — учтен отложенный налоговый актив, образовавшийся в предыдущем налоговом периоде.Счет 77 закроется по мере того, как в бухучете будут списаны расходы, уже признанные в учете налоговом.Возможно, что по итогам года в бухгалтерском учете образовалась прибыль, а в налоговом — убыток. Например, на производстве из-за различной оценки «незавершенки», или готовой продукции на складе.

В этом случае придется учитывать налогооблагаемые временные разницы. Могут возникнуть и постоянные разницы.

Как их учесть, мы говорили выше.Во всех рассмотренных примерах на конец года сальдо по счету 68 «Расчеты по налогу на прибыль» должно быть равно нулю. То есть соответствовать величине налога на прибыль убыточной фирмы. Тогда, столь непростые на первый взгляд ситуации в учете будут отражены правильно.С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.внимание«С 2007 года уменьшить базу, считая налог на прибыль, можно будет на весь убыток (п.

32 ст. 1 и п. 3 ст. 8 закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Конечно, если позволит сумма полученной прибыли. — рассказывает Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус».

— Если нет, то законодатели разрешают списывать потери прошлого в течение следующих десяти лет, причем в той очередности, в которой они были получены (п. 2, 3 ст. 283 НК).Отчитываясь за 2006 год, надо помнить, что здесь еще действует ограничение величины переносимого убытка прошлых лет 50% от налоговой базы (ст. 5 закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ)».

Материал предоставлен журналом . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.


proffbuhuslugi.ru © 2020
Наверх